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Bewertung einer lebenslänglichen Nutzung oder Leistung ab 1. Januar 2013

urbs-media, 20.1.2014: Erhält ein Steuerpflichtiger im Rahmen einer Erbschaft oder einer Schenkung ein lebenslanges Nutzungsrecht (z.B. den Nießbrauch an einer Wohnung), dann ist der Wert dieses Nutzungsrechts zur Berechnung der Erbschaftsteuer bzw. Schenkungsteuer zu ermitteln. Rechtsgrundlage für diese Bewertung ist § 14 des Bewertungsgesetzes (BewG).

Hinweis: Die nachfolgende Tabelle gilt laut BMF-Schreiben vom 13.12.2013 (BStBl I S. 1609) auch für Bewertungsstichtage ab dem 1. Januar 2014.

§ 14 Abs. 1 BewG: Lebenslängliche Nutzungen und Leistungen

Der Kapitalwert von lebenslänglichen Nutzungen und Leistungen ist mit dem Vielfachen des Jahreswerts nach Maßgabe der Sätze 2 bis 4 anzusetzen. Die Vervielfältiger sind nach der Sterbetafel des Statistischen Bundesamtes zu ermitteln und ab dem 1. Januar des auf die Veröffentlichung der Sterbetafel durch das Statistische Bundesamt folgenden Kalenderjahres anzuwenden. Der Kapitalwert ist unter Berücksichtigung von Zwischenzinsen und Zinseszinsen mit einem Zinssatz von 5,5 Prozent als Mittelwert zwischen dem Kapitalwert für jährlich vorschüssige und jährlich nachschüssige Zahlungsweise zu berechnen. Das Bundesministerium der Finanzen stellt die Vervielfältiger für den Kapitalwert einer lebenslänglichen Nutzung oder Leistung im Jahresbetrag von einem Euro nach Lebensalter und Geschlecht der Berechtigten in einer Tabelle zusammen und veröffentlicht diese zusammen mit dem Datum der Veröffentlichung der Sterbetafel im Bundessteuerblatt.

Beispiel: Der Erblasser verfügt in seinem Testament, dass seine Lebensgefährtin in dem gemeinsam bewohnten Einfamilienhaus ein lebenslanges Wohnrecht erhält. Die Begünstigte ist zum Zeitpunkt des Erbfalls 65 Jahre. Der Jahreswert für das Wohnrecht (fiktive Miete) beträgt 10.000 Euro.

Nach der Tabellenspalte für Frauen liegt die durchschnittliche Lebenserwartung bei einem Alter von 65 Jahren noch weitere 20,68 Jahre. Hieraus ergibt sich ein Kapitalwert (Vervielfältiger) von 12,508. Dementsprechend ist das lebenslange Wohnrecht im Beispielsfall mit 125.080 Euro (12,508 x 10.000) zu bewerten.

Kapitalwert einer lebenslänglichen Nutzung oder Leistung im Jahresbetrag von einem Euro für Bewertungsstichtage ab 1. Januar 2013

Der Kapitalwert ist nach der am 2. Oktober 2012 veröffentlichten Sterbetafel 2009 / 2011 des Statistischen Bundesamtes unter Berücksichtigung von Zwischenzinsen und Zinseszinsen mit 5,5 Prozent errechnet worden. Der Kapitalwert der Tabelle ist der Mittelwert zwischen dem Kapitalwert für jährlich vorschüssige und jährlich nachschüssige Zahlungsweise.

Vollendetes
Lebensalter		 Männer Frauen
Durchschnittliche
Lebenserwartung
(Jahre)		 Kapitalwert
(Prozent)		 Durchschnittliche
Lebenserwartung
(Jahre)		 Kapitalwert
(Prozent)
0 77,72 18,391 82,73 18,459
1 77,02 18,379 81,99 18,450
2 76,04 18,363 81,01 18,438
3 75,06 18,346 80,02 18,424
4 74,07 18,328 79,03 18,410
5 73,08 18,308 78,04 18,396
6 72,09 18,288 77,05 18,380
7 71,09 18,266 76,05 18,363
8 70,10 18,244 75,06 18,346
9 69,11 18,220 74,06 18,328
10 68,11 18,195 73,07 18,308
11 67,12 18,168 72,08 18,288
12 66,12 18,140 71,08 18,266
13 65,13 18,110 70,09 18,244
14 64,14 18,079 69,09 18,220
15 63,15 18,046 68,10 18,194
16 62,16 18,012 67,11 18,168
17 61,17 17,975 66,12 18,140
18 60,20 17,938 65,13 18,110
19 59,22 17,898 64,14 18,079
20 58,25 17,856 63,16 18,047
21 57,28 17,812 62,17 18,012
22 56,31 17,765 61,18 17,976
23 55,34 17,717 60,20 17,938
24 54,37 17,665 59,21 17,897
25 53,40 17,611 58,22 17,855
26 52,43 17,554 57,24 17,810
27 51,46 17,494 56,25 17,762
28 50,49 17,430 55,26 17,712
29 49,52 17,364 54,28 17,660
30 48,56 17,294 53,29 17,605
31 47,59 17,220 52,31 17,547
32 46,62 17,142 51,32 17,485
33 45,66 17,061 50,34 17,420
34 44,69 16,975 49,36 17,352
35 43,72 16,884 48,38 17,281
36 42,76 16,789 47,40 17,205
37 41,80 16,689 46,42 17,126
38 40,84 16,584 45,45 17,043
39 39,88 16,473 44,47 16,954
40 38,93 16,358 43,50 16,862
41 37,98 16,237 42,53 16,765
42 37,03 16,109 41,57 16,664
43 36,08 15,975 40,60 16,557
44 35,15 15,837 39,64 16,445
45 34,22 15,691 38,69 16,328
46 33,29 15,539 37,74 16,205
47 32,37 15,389 36,79 16,076
48 31,47 15,217 35,85 15,941
49 30,56 15,044 34,91 15,800
50 29,67 14,867 33,98 15,653
51 28,79 14,683 33,06 15,500
52 27,926 14,492 32,13 15,337
53 27,06 14,294 31,22 15,170
54 26,21 14,090 30,31 14,995
55 25,37 13,879 29,41 14,813
56 24,54 13,661 28,51 14,622
57 23,72 13,435 27,62 14,424
58 22,90 13,200 26,73 14,215
59 22,10 12,960 25,84 13,998
60 21,31 12,713 24,96 13,772
61 20,53 12,458 24,10 13,541
62 19,76 12,196 23,23 13,296
63 18,99 11,923 21,38 13,045
64 18,23 11,643 21,53 12,783
65 17,48 11,354 20,68 12,508
66 16,74 11,058 19,84 12,224
67 16,01 10,754 19,01 11,930
68 15,30 10,447 18,18 11,624
69 14,58 10,123 17,35 11,303
70 13,89 9,801 16,53 10,972
71 13,20 9,467 15,72 10,630
72 12,52 9,125 14,92 10,278
73 11,86 8,782 14,13 9,915
74 11,21 8,431 13,36 9,546
75 10,58 8,079 12,60 9,166
76 9,97 7,727 11,87 8,787
77 9,38 7,376 11,15 8,398
78 8,82 7,032 10,45 8,005
79 8,28 6,690 9,78 7,615
80 7,77 6,358 9,13 7,223
81 7,28 6,030 8,51 6,837
82 6,81 5,708 7,91 6,450
83 6,36 5,392 7,34 6,071
84 5,93 5,082 6,80 5,701
85 5,52 4,780 6,29 5,342
86 5,13 4,487 5,81 4,994
87 4,76 4,203 5,37 4,668
88 4,43 3,945 4,96 4,357
89 4,12 3,698 4.58 4,063
90 3,84 3,472 4,25 3,802
91 3,56 3,242 3,94 3,553
92 3,32 3,042 3,68 3,341
93 3,10 2,857 3,43 3,134
94 2,89 2,678 3,19 2,933
95 2,71 2,523 2,97 2,747
96 2,54 2,375 2,78 2,584
97 2,38 2,235 2,60 2,428
98 2,23 2,103 2,43 2,279
99 2,10 1,987 2,28 2,147
100
und darüber		 1,98 1,879 2,14 2,022


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